光明股份有限公司(以下简称“光明公司”)为上市公司,2012年至2013年的有关资料如下:
(1)亚华公司欠光明公司6300万元购货款。由于亚华公司发生财务困难,短期内无法支付该笔已到期的货款。2012年1月1日,经协商,光明公司同意与亚华公司进行债务重组,重组协议规定,光明公司减免亚华公司300万元的债务,余额以亚华公司所持有的对B公司的股权投资抵偿,当日,该项股权投资的公允价值为6000万元。光明公司已为该项应收债权计提了500万元的坏账准备。
相关手续已于当日办理完毕,光明公司取得对B公司80%的股权,能够对B公司实施控制,光明公司准备长期持有该项股权投资。此前,光明公司与B公司不具有任何关联方关系。
(2)2012年1月1日,B公司所有者权益总额为6750万元,其中实收资本为3000万元,资本公积为300万元,盈余公积为450万元,未分配利润为3000万元。B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。
(3)2012年,光明公司和B公司发生了以下交易或事项:
①2012年5月,B公司将本公司生产的M产品销售给光明公司,售价为400万元,成本为280万元。相关款项已结清。光明公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用,预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
②2012年6月,光明公司将其生产的N产品一批销售给B公司,售价为250万元,成本为160万元。相关款项已结清。至2012年12月31日,B公司已将该批产品中的一半出售给外部独立第三方,售价为150万元,该批存货剩余部分的可变现净值为90万元。
(4)2012年B公司实现净利润1000万元,除实现净损益外,未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。
(5)2013年,B公司将购自光明公司的N产品全部对外售出,售价为140万元。
2013年B公司实现净利润2000万元,除实现净损益外,未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。
(6)除对B公司投资外,2013年1月2日,光明公司支付450万元,取得D公司40%的股权,取得投资时D公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为1000万元。取得该项股权后,光明公司对D公司具有重大影响。
2013年2月,光明公司将其生产的一批产品销售给D公司,售价为350万元,成本为200万元。至2013年12月31日,该批产品已向外部独立第三方销售30%。
D公司2013年度实现净利润605万元。
(7)其他有关资料如下:
①所得税税率为25%;
②光明公司和B公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。
要求:
(1)编制光明公司2012年取得长期股权投资的相关会计分录;
(2)编制光明公司2012年12月31日合并财务报表的相关调整分录;
(3)编制光明公司2012年12月31日合并财务报表的相关抵销分录;
(4)计算确定光明公司对D公司的长期股权投资在2013年底应确认的投资收益,并编制相关的会计分录;
(5)编制光明公司2013年12月31日合并财务报表对长期股权投资(包括对B公司及对D公司的股权投资)的相关调整分录;
(6)编制光明公司2013年12月31日合并财务报表的相关抵销分录。
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解析:
(1)编制光明公司2012年取得长期股权投资的相关会计分录
借:长期股权投资——B公司6000
坏账准备500
贷:应收账款6300
资产减值损失200
(2)编制光明公司2012年12月31日合并财务报表的相关调整分录
借:长期股权投资800(1000×80%)
贷:投资收益800
(3)编制光明公司2012年12月31日合并财务报表的相关抵销分录
①B公司调整后的所有者权益总额=6750+1000=7750(万元)
借:实收资本3000
资本公积300
盈余公积550(450+100)
未分配利润3900(3000+1000-100)
商誉600
贷:长期股权投资6800(6000+800)
少数股东权益1550(7750×20%)
②借:投资收益800
少数股东损益200
未分配利润——年初3000
贷:提取盈余公积100
未分配利润——年末3900
③借:营业收入400
贷:营业成本280
固定资产——原价120
借:递延所得税资产30
贷:所得税费用30
借:固定资产——累计折旧7(120/10×7/12)
贷:管理费用7
借:所得税费用1.75
贷:递延所得税资产1.75
借:少数股东权益16.95[(120-30-7+1.75)×20%]
贷:少数股东损益16.95
④借:营业收入250
贷:营业成本205
存货45
借:存货——存货跌价准备35(250/2-90)
贷:资产减值损失35
借:递延所得税资产2.5
贷:所得税费用2.5
(4)计算确定光明公司对D公司的长期股权投资在2013年底应确认的投资收益,并编制相关的会计分录
调整后D公司2013年度的净利润=605-(350-200)×70%=500(万元)
光明公司应确认的投资收益=500×40%=200(万元)
相关会计分录为:
借:长期股权投资——D公司——损益调整200(500×40%)
贷:投资收益200
(5)编制光明公司2013年12月31日合并财务报表对长期股权投资(包括对B公司及对D公司的股权投资)的相关调整分录
对D公司的调整分录:
借:营业收入98(350×40%×70%)
贷:营业成本56(200×40%×70%)
投资收益42
对B公司的调整分录:
借:长期股权投资2400(800+2000×80%)
贷:未分配利润——年初800
投资收益1600
(6)编制光明公司2013年12月31日合并财务报表的相关抵销分录
①B公司调整后的所有者权益总额=7750+2000=9750(万元)
借:实收资本3000
资本公积300
盈余公积750(550+200)
未分配利润5700(3900+2000-200)
商誉600
贷:长期股权投资8400(6000+2400)
少数股东权益1950(9750×20%)
②借:投资收益1600
少数股东损益400
未分配利润——年初3900
贷:提取盈余公积200
未分配利润——年末5700
③借:未分配利润——年初120
贷:固定资产——原价120
借:固定资产——累计折旧7(120/10×7/12)
贷:未分配利润——年初7
借:递延所得税资产28.25
贷:未分配利润——年初28.25
借:固定资产——累计折旧12(120/10)
贷:管理费用12
借:所得税费用3
贷:递延所得税资产3
借:少数股东损益1.8[(12-3)×20%]
贷:少数股东权益1.8
④借:未分配利润——年初45
贷:营业成本45
借:存货——存货跌价准备35
贷:未分配利润——年初35
借:递延所得税资产2.5
贷:未分配利润——年初2.5
借:营业成本35
贷:存货——存货跌价准备35
借:所得税费用2.5
贷:递延所得税资产2.5
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